8.7.2. Incremento de la cuota líquida por pérdida del derecho a determinadas deducciones de ejercicios anteriores

Cuando, en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la cuota líquida estatal y a la cuota líquida autonómica devengadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos, las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora que correspondan.

Para incrementar las cuantías habrá que tener en cuenta:

• Deducciones generales de la cuota correspondientes a los ejercicios 1996 y anteriores.

  En estos ejercicios no estaba vigente el actual sistema de financiación autonómica por tanto, el importe de las deducciones indebidas, junto con los intereses de demora, se añadirá íntegramente a la cuota líquida estatal.

• Deducciones generales de la cuota correspondientes a los ejercicios 1997 y siguientes

  Deberá distinguirse:

  1. Deducciones generales de la cuota correspondientes a los ejercicios 1997 a 2001.

     Se añadirá a la cuota líquida estatal el 85% de las deducciones indebidamente practicadas, junto con los intereses de demora, y a la cuota líquida autonómica el 15% restante, más sus correspondientes intereses, puesto que esos eran los porcentajes de participación vigentes en esos ejercicios.

  2. Deducciones generales de la cuota correspondientes a los ejercicios 2002 a 2008.

     Se añadirá a la cuota líquida estatal el 67% de las deducciones indebidamente practicadas, junto con los intereses de demora, y a la cuota líquida autonómica el 33% más los correspondientes intereses de demora.

  3. Deducciones generales de la cuota de los ejercicios 2009 a 2021.

     Se añadirá a la cuota líquida estatal el 50%de las deducciones indebidamente practicadas, junto con los intereses de demora, y a la cuota líquida autonómica el 50% restante, más los correspondientes intereses de demora.

  4. Deducciones por inversión en vivienda habitual de los ejercicios 2002 a 2022.

     El importe del tramo estatal de la deducción indebida (más los intereses de demora) se aplicará a incrementar la cuota líquida estatal y el importe del tramo autonómico (más los intereses de demora) se aplicarán a incrementar la cuota autonómica.

• Deducciones autonómicas de la cuota correspondientes a los ejercicios 1998 a 2022.

  Se añadirá a la cuota líquida autonómica la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas, junto con los intereses de demora. 

Entre las deducciones cuya pérdida del derecho determinará incrementar la cuota podemos señalar:

• La deducción por adquisición de vivienda (régimen transitorio DT 18ª). Se perderá el derecho cuando se incumpla el plazo continuado de 3 años de ocupación salvo que concurra alguna de las excepciones recogidas en la lIRPF; cuando se incumpla el plazo de 12 meses para que el contribuyente habite la vivienda con carácter permanente y efectivo.

• Deducción por cantidades invertidas para la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación: se perderá el derecho cuando se incumplan alguno de los requisitos establecidos en el art.68.1 de la LIRPF.

• Las cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (clausula suelo) D.A. 45ª.2.a) o en la D.A. 45ª.3 de la Ley.

  No se integrará en la base imponible la devolución, en efectivo o a través de otras medidas de compensación, de las cantidades previamente satisfechas a las entidades financie­ras en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas suelo, junto con sus correspondientes intereses in­demnizatorios, derivadas tanto de acuerdos celebrados con las entidades financieras como del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales.

  Ahora bien, cuando las cantidades previamente satisfechas  hubieran formado parte, en ejercicios anteriores, de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma, se deben diferenciar los siguientes supuestos a efectos de su tratamiento fiscal:

  1. Si la devolución de estas cantidades se produce en efectivo:

     El contribuyente perderá el derecho a las deducciones practicadas en relación con las mis­mas, debiendo sumar a la cuota líquida estatal y autonómica, devengada en el ejercicio en el que se hubiera celebrado el acuerdo con la entidad financiera o en el que la ésta procediera a la devolución en ejecución o cumplimiento de una sentencia judicial o laudo arbitral, exclu­sivamente las cantidades indebidamente deducidas en ejercicios anteriores en los términos previstos en el artículo 59 del Reglamento del IRPF, sin inclusión de intereses de demora.

     Dicha regularización únicamente se realizará respecto de los ejercicios que no hubiera prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación.

     No obstante, las cantidades que hubieran sido satisfechas por el contribuyente en 2023 en relación con las que, antes de finalizar el plazo de presentación de autoliquidación del IRPF por dicho ejercicio, se alcance el acuerdo de devolución de las mismas con la entidad financiera o como consecuencia de una sentencia judicial o un laudo arbitral, no formarán parte de la base de deducción por inversión en vivienda habitual ni de deducción autonómica alguna del citado ejercicio.

  2. Si la devolución de estas cantidades se produce a través de la compensación de éstas con una parte del capital pendiente de amortización no resultará de aplicación la adición a la cuota líquida estatal y autonómica antes comentada respecto de la parte de las cantidades que se destine directamente por la entidad financiera, tras el acuerdo con el contribuyente afectado, a minorar el principal del préstamo.

     Ahora bien, las cantidades objeto de devolución que se destinen a minorar el principal del préstamo en 2023 tampoco formarán parte de la base de la deducción.

• Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas

  Entre otros supuesto se producirá la pérdida del derecho: cuando se conceda una subvención y las cuantías subvencionadas se corresponden con cantidades que hayan formado parte de la base de la deducción; cuando no se alquile la vivienda en los plazos establecidos legalmente.

Cumplimentación

• Importe de las deducciones indebidas

  Se consignará el importe de las deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuando se haya perdido el derecho a la deducción en el ejercicio 2023 como consecuencia del incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos para su aplicación.

  Para las deducciones generales de 1997 a 2019 deberá distinguir la parte correspondiente al tramo estatal y al tramo autonómico de la deducción de acuerdo a las reglas citadas en el apartado anterior.

• Intereses de demora

  El programa, al rellenar las fechas, los ejercicios y los importes calcula los intereses de demora aplicando al importe de la deducción indebida el tipo de interés de demora vigente en cada uno de los ejercicios comprendidos entre la fecha de vencimiento del plazo de declaración del ejercicio en que se efectuó la deducción indebida (o, en su caso, desde el día siguiente a la fecha en que se obtuvo la devolución) y la fecha en que se presente la declaración correspondiente al ejercicio.

• Se hará constar el importe de los intereses de demora correspondientes a las deducciones indebidamente practicadas que se han incluido en el apartado anterior, distinguiendo los correspondientes al tramo estatal y al tramo autonómico de la deducción.

  El programa contempla también una opción de cálculo de los intereses a través de una ventana de captura de datos, en la que se recoge la siguiente información:

  • "Fecha final" Fecha a efectos de cálculo": se indicará la fecha en la que va a presentar la declaración del ejercicio.

  • "Ejercicio": deberá hacer constar el ejercicio correspondiente a la declaración en la que se practicó la deducción cuyos requisitos se han incumplido en este ejercicio.

  • "Importe": se indicará el importe de la deducción indebidamente practicada.

  • "A Ingresar/A Devolver": señale el resultado de la declaración en la que se practicó la deducción ("I" o "D").

  • "Fecha de inicio":

    1. 1. Declaraciones a ingresar: si la declaración fue a ingresar, el propio programa refleja la fecha de inicio para el cómputo de los intereses, que será la del vencimiento del plazo de declaración del ejercicio de que se trate.

       2. Declaraciones a devolver: si la declaración en la que se practicó la deducción fue a devolver, deberá indicarse en este apartado la fecha en que se ha obtenido la devolución.

    En el caso particular de que el importe de la devolución percibida fuera inferior al importe de la deducción que se restituye, deberá desglosarse esta última en dos partes:

  1. Por un lado, hasta la cuantía de la devolución, indicando como fecha de inicio aquélla en que se ha obtenido la devolución.

  2. Y por otro, el exceso de la deducción indebida sobre el importe de la devolución, indicando como fecha de inicio la del vencimiento del plazo de declaración del ejercicio de que se trate:

     Vencimiento del plazo de presentación de las declaraciones a ingresar		Tipos de intereses de demora vigentes en cada uno de los ejercicios que se indican
     Ejercicio	Fecha	Ejercicio	Tipo vigente
     1993	20-06-1994	1994	11,00
     1994	20-06-1995	1995	11,00
     1995	20-06-1996	1996	11,00
     1996	20-06-1997	1997	9,50
     1997	22-06-1998	1998	7,50
     1998	21-06-1999	1999	5,50
     1999	20-06-2000	2000	5,50
     2000	20-06-2001	2001	6,50
     2001	01-07-2002	2002	5,50
     2002	30-06-2003	2003	5,50
     2003	01-07-2004	2004	4,75
     2004	30-06-2005	2005	5,00
     2005	30-06-2006	2006	5,00
     2006	02-07-2007	2007	6,25
     2007	30-06-2008	2008	7,00
     2008	30-06-2009	2009 (hasta el 31 de marzo)	7,00
     2009	30-06-2010	2009 (desde el 1 de abril)	5,00
     2010	30-06-2011	2010	5,00
     2011	02-07-2012	2011	5,00
     2012	01-07-2013	2012	5,00
     2013	30-06-2014	2013	5,00
     2014	30-06-2015	2014	5,00
     2015	30-06-2016	2015	4,375
     2016	30-06-2017	2016	3,75
     2017	02-07-2018	2017	3,75
     2018	01-07-2019	2018	3,75
     2019	30-06-2020	2019	3,75
     2020	30-06-2021	2020	3,75
     2021	30-06-2022	2021	3,75
     2022	30-06-2023	2023	40625
     		2024	4,0625

     El programa refleja la fecha de vencimiento del plazo de declaración si en el apartado "A Ingresar/A Devolver" se señala "I".

     Si el incremento de la cuota líquida es motivada por la pérdida del derecho a deducciones por inversión en vivienda habitual, tanto estatal como autonómica por haberse producido las circunstancias previstas en la Disposición Adicional 45 de la Ley del Impuesto, deberá marcar con una X las casillas habilitadas para ello. (Pérdida de deducciones por devolución de las clausulas suelo”

     Al marcar dicha casilla, el programa no calculará intereses de demora.