Tipo impositivo

Los tipos de gravamen aplicables a períodos impositivos iniciados en el año 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022 (Art. 29 y DT 34ª LIS) son los siguientes:

SUJETOS PASIVOS	TIPOS	2017	2018	2019	2020	2021	2022
Tipo general		25%	25%	25%	25%	25%	25%
Entidades de nueva creación del artículo 29.1 de la LIS que realicen actividades económicas, excepto que tributen a un tipo inferior, aplicarán esta escala el primer período con BI positiva y el siguiente		15%	15%	15%	15%	15%	15%
Entidades de nueva creación constituidas entre el 1-1-2013 y el 31-12-2014 que realicen actividades económicas, que según la DT 22ª de la LIS pueden seguir aplicando el tipo establecido en la DA 19ª del R. D. leg. 4/2004, en el primer periodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente:
Por la parte de la base imponible comprendida entre 0 y 300.000 €		15%	15%	15%	15%	15%	15%
Por la parte de la base imponible restante		20%	20%	20%	20%	20%	20%
Entidades sin fines lucrativos que no reúnen requisitos Ley 49/2002		25%	25%	25%	25%	25%	25%
Sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales	Resultado cooperativo	25%	25%	25%	25%	25%	25%
Sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales	Resultado extracoop.	30%	30%	30%	30%	30%	30%
Cooperativas fiscalmente protegidas	Resultado cooperativo	20%	20%	20%	20%	20%	20%
Cooperativas fiscalmente protegidas	Resultado extracoop.	25%	25%	25%	25%	25%	25%
Sociedades anónimas cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario. (SOCIMI) (Ley 11/2009)	En general	0%	0%	0%	0%	0%	0%
	Gravamen especial sobre los beneficios distribuidos	19%	19%	19%	19%	19%	19%
	Gravamen especial sobre los beneficios no distribuidos					15%	15%
Entidades sin fines lucrativos que sí cumplen Ley 49/2002		10%	10%	10%	10%	10%	10%
Entidades de la Zona Especial Canaria (Art. 43 Ley 19/1994)		4%	4%	4%	4%	4%	4%
SICAV con determinadas condiciones indicadas en art. 29.4 LIS que remite a la Ley 35/2003 de Instituciones de Inversión Colectiva		1%	1%	1%	1%	1%	1%
Fondos de inversión de carácter financiero de la Ley 35/2003 con determinadas condiciones		1%	1%	1%	1%	1%	1%
Sociedades y fondos de inversión inmobiliaria con determinadas condiciones indicadas en art. 29.4 LIS		1%	1%	1%	1%	1%	1%
Fondo de regulación del mercado hipotecario		1%	1%	1%	1%	1%	1%
Fondos de pensiones regulados por el Real Decreto Legislativo 1/2002		0%	0%	0%	0%	0%	0%
Entidades dedicadas a exploración, investigación y explotación de yacimientos de hidrocarburos y otras actividades reguladas en Ley 34 /1998		30%	30%	30%	30%	30%	30%
Actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploración, investigación, explotación, transporte, almacenamiento, depuración y venta de hidrocarburos extraídos o de la actividad de almacenamiento subterráneo de hidrocarburos propiedad de terceros		25%	25%	25%	25%	25%	25%
Entidades de crédito		30%	30%	30%	30%	30%	30%

A partir de 1 de enero de 2023 se introduce un tipo de gravamen reducido del 23% para las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del período impositivo inmediato anterior sea inferior a 1 millón de euros.

A estos efectos, el importe neto de la cifra de negocios se determinará con arreglo a lo dispuesto en los apartados 2 y 3 del artículo 101 de la LIS.

Las empresas emergentes, de conformidad con la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, tributarán al tipo del 15% en los términos establecidos en el apartado 1 del artículo 29 de la LIS en el primer período impositivo en que, teniendo la condición de empresa emergente, la base imponible resulte positiva y en los tres siguientes, siempre que mantengan dicha condición.

Los tipos de gravamen aplicables para períodos impositivos iniciados en el año 2025, son los siguientes:
- Tipo de gravamen general: 25%.
- Entidades de reducida dimensión (artículo 101 Ley 27/2014):
  - Régimen definitivo: 20%.
  - Régimen transitorio:
    - Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2025: 24%.
    - Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2026: 23%.
    - Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2027: 22%.
    - Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2028: 21%.
- Microempresas (empresas cuyo INCN del período impositivo inmediato anterior sea inferior a 1 millón de euros):
  - Régimen definitivo:
    - Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 50.000 €, al tipo del 17%.
    - Por la parte de base imponible restante, al tipo del 20%.
  - Régimen transitorio:
    - Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2025:
      - Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 50.000€, al tipo del 21%.
      - Por la parte de base imponible restante, al tipo del 22%.
    - Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2026:
      - Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 50.000€, al tipo del 19%.
      - Por la parte de base imponible restante, al tipo del 21%.
- Entidades de nueva creación que realicen actividades económicas: 15% en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente.
- Cooperativas fiscalmente protegidas tributarán por los resultados cooperativos a los tipos de gravamen resultantes de minorar en tres puntos porcentuales los tipos de gravamen previstos en el apartado primero del artículo 29 de la LIS (25, 20, 17 y 15%, según proceda) siempre que el tipo resultante no supere el 20%. A los resultados extracooperativos se les aplicará los tipos previstos en el apartado 1 del artículo 29 de la LIS.
- Cooperativas de crédito y cajas rurales tributarán a los tipos de gravamen previstos en el apartado 1 del artículo 29 de la Ley 27/2014, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarán al tipo del 30%.
- Régimen transitorio cooperativas: el régimen transitorio previsto en la disposición transitoria cuadragésima cuarta de la Ley 27/2014 será aplicable a las entidades cooperativas que tengan la consideración de microempresas o entidades de reducida dimensión.
- Empresas emergentes: 15% en el primer periodo impositivo en que teniendo la condición de empresa emergente la BI resulte positiva y en los tres siguientes.
- Mutuas de seguros generales, entidades de previsión social, sociedades de garantía recíproca, sociedades de reafianzamiento de SGR, entidades parcialmente exentas, partidos políticos, comunidades titulares de montes vecinales en mano común: 25%.
- Tipos de gravamen especiales, destacan:
  - Entidades de crédito y entidades que se dediquen a la explotación, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos (Ley 34/1998): 30%.
  - Entidades sin fines lucrativos que apliquen el régimen fiscal previsto en la Ley 49/2002: 10%.
  - Entidades acogidas al régimen Económico y Fiscal de Canarias (ZEC – Zona Especial Canaria): 4% por la parte de la BI correspondiente a operaciones realizadas efectivamente en la ZEC.
  - Sociedades y Fondos de Inversión, Fondos de activos bancarios, SICAV y Fondos de regulación del mercado hipotecario: 1%.
  - Fondos de pensiones (R. D. leg. 1/2002): 0%.
  - SOCIMI (Ley 11/2009): 0%, salvo por los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos a los socios con una participación en la entidad mayor o igual al 5%, cuando dichos dividendos en sede de sus socios estén exentos o tributen un tipo de gravamen inferior al 10%, que tributan al 19%.